Koszt-wolumen-zysk i skalowalność firmy
Naszym celem w tej sekcji jest poznanie:
- Wzorców zachowań kosztowych i implikacje dla zarządzania rozwojem firmy.
- Metod analizy zachowania kosztów.
- Analiza progu rentowności i dochodu docelowego
- Analiza wrażliwości kosztów i zysków.
- Analiza koszt-wolumen-zysk dla scenariuszy wieloproduktowych.
- Krytyczne założenia modelowania koszt-wolumen-zysk.
Zachowanie kosztowe
„Rentowność jest tuż za rogiem”. Jest to powszechne wyrażenie w świecie biznesu; mogłeś to usłyszeć lub powiedzieć sam. Ale w rzeczywistości wiele firm tego nie robi! Biznes jest trudny, zyski są iluzoryczne, a konkurencja ma zwyczaj przenosić się w obszary, w których zyski są dostępne. Czasami właściciele firm stają się sfrustrowani, ponieważ wzrost przychodów wydaje się generować fale dodatkowych wydatków, nawet do tego stopnia, że cofają się. Jak realistycznie ocenia się rentowność firmy? Jest to być może najbardziej krytyczna ocena biznesowa, jaką musi przeprowadzić menedżer. Większość z nas uczy się od najmłodszych lat, aby dawać z siebie wszystko i nie poddawać się, nawet w obliczu przeciwności losu. I istnieją niezliczone historie firm, które walczyły o przetrwanie w dzieciństwie, ale później stały się odnoszącymi sukcesy firmami. Ale równie ważne jest, aby pamiętać, że niektóre modele biznesowe nie będą działać. Prawdopodobnie słyszałeś bezczelną historię o dealerze samochodów, który powiedział, że traci pieniądze przy każdej sprzedaży, ale rekompensuje to wolumenem. Oczywiście matematyka po prostu nie zadziała. Dobry menedżer musi nauczyć się korzystać z informacji, aby podejmować świadome decyzje dotyczące tego, jakie perspektywy biznesowe należy realizować. Metody rachunkowości zarządczej zapewniają techniki oceny rentowności i zdolności do rozwoju lub „skalowania” firmy. Techniki te nazywane są analizami kosztów i wolumenu zysków (CVP)
Charakter kosztów
Zanim zaczniesz rozumieć, jak firma będzie działać z upływem czasu i przy zmianach wielkości, konieczne jest, aby najpierw rozważyć strukturę kosztów firmy. Wymaga to dogłębnego zbadania konkretnych rodzajów kosztów, które należy ponieść, i próby zrozumienia ich unikalnych cech.
Koszty zmienne
Koszty zmienne będą się różnić proporcjonalnie do zmian poziomu działalności. Na przykład można oczekiwać, że z każdą dodatkową jednostką produkcji wzrośnie bezpośredni materiał, bezpośrednia robota, prowizje od sprzedaży, koszt paliwa dla firmy transportowej itd. Załóżmy, że GoSound produkuje przenośne cyfrowe odtwarzacze muzyki. Każda wyprodukowana jednostka wymaga płytki drukowanej (PCB), która kosztuje 11 USD. Na przykład 1 650 000 USD wydaje się, gdy wyprodukuje się 150 000 sztuk (150 000 × 11 USD = 1 650 000 USD). Całkowity koszt zmienny rośnie liniowo wraz ze wzrostem całkowitej produkcji. Nachylenie linii jest stałe. Oczywiście w przypadku wykresu „na jednostkę” koszt zmienny jest stały i wynosi 11 USD za jednostkę. Zwiększenie objętości nie zmienia kosztu jednostkowego. Podsumowując, każda dodatkowa wyprodukowana jednostka przynosi kolejną jednostkę przyrostową kosztu zmiennego. Podstawą aktywności jest pozycja lub zdarzenie, które powoduje powstanie kosztu zmiennego. Łatwo jest pomyśleć o podstawie aktywności w kategoriach wyprodukowanych jednostek, ale może to być coś więcej. Aktywność może odnosić się do przepracowanych godzin pracy, sprzedanych jednostek, przetworzonych klientów lub innych takich „czynników napędzających koszty”. Na przykład dentysta używa nowej pary rękawiczek jednorazowych dla każdego widzianego pacjenta, bez względu na to, ile zębów jest wypełnionych. Dlatego jednorazowe rękawiczki są zmienne i mają kluczowe znaczenie dla liczby pacjentów. Ale materiał zastosowany do wypełnień jest zmienną związaną z liczbą naprawionych zębów, które zostały naprawione. Niektórzy pacjenci nie mają, niektórzy mają, a inni wielu. Dlatego każdy koszt zmienny musi być rozpatrywany niezależnie i ze szczególną uwagą na to, jakie działanie powoduje wzrost kosztów.
Koszty stałe
Przeciwieństwem kosztów zmiennych są koszty stałe. Koszty stałe nie zmieniają się wraz ze zmianami poziomu aktywności. Załóżmy, że GoSound wynajmuje zakład produkcyjny, w którym montowane są przenośne cyfrowe odtwarzacze muzyki. Załóżmy, że czynsz wynosi 120000 USD bez względu na poziom produkcji. Mówi się, że czynsz jest kosztem „stałym”, ponieważ całkowity czynsz nie zmieni się wraz ze wzrostem i spadkiem produkcji. Zauważ, że stały koszt jednostkowy spadnie wraz ze wzrostem produkcji. Ten atrybut kosztów stałych należy wziąć pod uwagę przy ocenie skalowalności oferty biznesowej. Istnieje wiele rodzajów kosztów stałych. Przykłady obejmują wynagrodzenia administracyjne, czynsze, podatki od nieruchomości, bezpieczeństwo, wsparcie infrastruktury sieci i tak dalej.
Skutki biznesowe struktury kosztów stałych
Charakter konkretnego przedsiębiorstwa będzie miał wiele wspólnego z określeniem jego nieodłącznej struktury kosztów stałych. Linie lotnicze były w przeszłości obciążone wysokimi kosztami stałymi związanymi z bramkami, utrzymaniem, umownymi umowami o pracę, komputerowymi systemami rezerwacji, samolotami i tym podobnymi. Jak wiadomo, linie lotnicze borykały się z trudnymi latami, ponieważ nie są w stanie pokryć kosztów stałych. W latach boomu te same firmy były niezwykle zyskowne, ponieważ koszty nie rosną (znacznie) wraz ze wzrostem wielkości. Zasadniczo nie ma dużej różnicy kosztów latania samolotem pustym lub pełnym! Firmy produkujące oprogramowanie poczyniły duże inwestycje w rozwój produktu, ale bardzo niewiele kosztują w reprodukcji wielu elektronicznych kopii gotowego produktu. Ich zmienne koszty są niskie. Inne firmy starały się unikać kosztów stałych, aby móc utrzymać bardziej stabilny strumień dochodów w stosunku do sprzedaży. Na przykład firma komputerowa może zlecić wsparcie techniczne. Zamiast stałego personelu, który jest albo bezczynny, albo obciążony w dowolnym momencie, płacą niezależnej firmie wsparcia opłatę za połączenie. Efektem jest przekształcenie kosztów stałych organizacji w zmienne i lepsze odizolowanie wyniku finansowego od wahań spowodowanych powiązaną zdolnością do pokrycia lub nie pokrycia stałych kosztów operacji. Każda firma jest wyjątkowa, a doświadczony biznesmen będzie uważny, aby zrozumieć swoją strukturę kosztów. Przez długi czas trendem wielu firm było zwiększanie kosztów stałych. Niektóre z nich wynikały ze zwiększonych inwestycji w robotykę i technologię. Jednak te komponenty stały się bardziej dostępne. I teraz obserwujemy więcej outsourcingu, eliminację ubezpieczeń zdrowotnych, przekształcanie planów emerytalnych i tak dalej. Działania te sugerują próby strukturyzacji przedsiębiorstw z ostateczną marżą (przychody minus koszty zmienne), która rośnie wraz ze zmianami poziomu aktywności biznesowej. Bez względu na konkretny przykład kierownik musi zrozumieć swoją strukturę kosztów.
Korzyści ze sprzedaży
Ekonomiści mówią o koncepcji ekonomii skali. Oznacza to, że wraz ze wzrostem poziomu produkcji osiąga się pewną wydajność. Może to przybierać różne formy. Po pierwsze, koszty stałe można rozłożyć na większe serie produkcyjne, co powoduje obniżenie kosztu stałego na jednostkę. Ponadto zwiększone wyniki siły nabywczej (np. rabaty ilościowe) w miarę wzrostu wolumenu, co może zmniejszyć zmienny koszt jednostkowy. Są to ważne względy. Księgowy nie jest ślepy na te problemy i musi je uwzględnić w każdej ocenie biznesowej. Należy jednak zachować ostrożność, aby ograniczyć analizę do „odpowiedniego zakresu” działalności. Na przykład spójrzmy na ceny diod Zenera do montażu powierzchniowego. Wynoszą one od 0,44 USD za każdą, lub 3,00 USD za dziesięć jednostek, lub 20,80 USD za 100 jednostek, lub 92,00 USD za tysiąc. Najważniejsze jest to, że wynoszą one od 0,44 USD do 0,092 USD w zależności od zakupionej ilości. Jest to dość niezwykły spread. Pomimo szerokiej rozpiętości cen, jeśli Twoja firma potrzebowała około 150 takich diod w procesie produkcyjnym, ustal, że najlepsza ilość do zamówienia będzie wyceniona na 20,80 USD za sto. W rezultacie Twój zmienny koszt jednostkowy wyniósłby 0,208 USD. „Odpowiedni zakres” to oczekiwany poziom aktywności, na którym będziesz wykonywać. Wszelkie dane cenowe poza tym zakresem są nieistotne i nie muszą być brane pod uwagę. Odpowiedni zakres wchodzi również w grę, biorąc pod uwagę koszty stałe. Wiele kosztów stałych jest ustalonych tylko dla określonego poziomu produkcji. Na przykład maszyna lub zakład produkcyjny może osiągnąć wydajność. Aby zwiększyć produkcję powyżej pewnego poziomu, należy zainstalować dodatkowe maszyny (lub nowy zakład, dodatkowych nadzorców itp.). Spowoduje to znaczny wzrost kosztów stałych. Naprawiono koszty, które się zachowują w ten sposób nazywane są również kosztami kroków. Kluczową kwestią koncepcyjną jest zwrócenie uwagi na to, że koszty stałe są ustalane tylko w określonym zakresie działalności, a wyjście poza ten zakres może znacząco zmienić strukturę kosztów.